關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅征管政策執(zhí)行情況的調(diào)查報(bào)告

報(bào)告屬性

報(bào)告正文

國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司：

建筑安裝業(yè)具有流動(dòng)性強(qiáng)、工程周期長(zhǎng)、成本費(fèi)用核算復(fù)雜、難以真實(shí)準(zhǔn)確反映利潤(rùn)等特點(diǎn)，且建筑安裝工程實(shí)行項(xiàng)目管理，公司簽訂合同，項(xiàng)目經(jīng)理承包，以項(xiàng)目經(jīng)理部為單位，單獨(dú)核算、自負(fù)盈虧，向公司上交管理費(fèi)后，經(jīng)營(yíng)成果歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。加之大部分企業(yè)帳務(wù)不健全，給稅收征管工作帶來(lái)了新的課題。____第一季度，我們以“建筑安裝業(yè)稅收征收管理在全市的執(zhí)行情況”為課題，組織人員在上饒市進(jìn)行了認(rèn)真調(diào)查。現(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

一、征管現(xiàn)狀

__年年該市共有企業(yè)征管總戶數(shù)為685戶，征收所得稅額為5817萬(wàn)元，其中：跨省、市（地）外來(lái)經(jīng)營(yíng)戶在本地納稅的戶數(shù)為231戶，征收所得稅額為67萬(wàn)元；外出經(jīng)營(yíng)戶回本地納稅的戶數(shù)為95戶，征收所得稅1036萬(wàn)元。

近年來(lái)，全市各級(jí)地稅機(jī)關(guān)把加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)稅收征管作為稅收收入的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，采取各種有效措施加強(qiáng)對(duì)建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理。上饒市地稅局在深入調(diào)查基礎(chǔ)上，分析總結(jié)建筑安裝業(yè)市場(chǎng)的特殊運(yùn)行規(guī)律，結(jié)合自身征管實(shí)際，制定了《上饒市建筑安裝業(yè)稅收征收管理辦法》，對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式實(shí)行按施工項(xiàng)目進(jìn)行戶籍管理、稅收管理員負(fù)責(zé)、稅政把關(guān)、全程監(jiān)控、分級(jí)認(rèn)定、分級(jí)年鑒、以票控稅的管理辦法。一是建好臺(tái)帳，管好稅基。首先做好納稅人各種基礎(chǔ)信息資料的采集和分類管理，加強(qiáng)對(duì)各種信息數(shù)據(jù)的評(píng)析和納稅評(píng)估；其次，在總局和省局要求建立12個(gè)臺(tái)帳的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作實(shí)際，建立了《企業(yè)所得稅控管臺(tái)帳》、《建筑安裝企業(yè)分戶征收臺(tái)帳》、等管理臺(tái)帳，對(duì)稅源實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)控；二是加強(qiáng)協(xié)調(diào)、源泉控管。與國(guó)土、房管、城建、發(fā)改委等部分保持溝通與聯(lián)系，隨時(shí)掌握最新情況，摸清稅源底數(shù)，防止了稅款流失。與國(guó)稅稅政部門建立了聯(lián)系制度。在落實(shí)國(guó)家稅收政策，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)征管范圍等方面起到了一定作用。三是完善制度，強(qiáng)化征管。規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式，明確了征收方式鑒定和年檢辦法；加強(qiáng)外來(lái)建安企業(yè)的管理。強(qiáng)化報(bào)驗(yàn)登記手續(xù)，明確納稅地點(diǎn)，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)查外調(diào)。四是雙向監(jiān)控，以票控稅。制定了《上饒市地方稅務(wù)局建筑安裝業(yè)發(fā)票管理辦法》，明確規(guī)定建筑房地產(chǎn)企業(yè)專用發(fā)票一律由地稅機(jī)關(guān)代開，建設(shè)單位向建筑安裝納稅人支付工程結(jié)算價(jià)款時(shí)，必須要求納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)按發(fā)票上開具的工程價(jià)款金額征收稅款。

二、當(dāng)前建筑安裝企業(yè)所得稅在稅收征管中存在的主要問(wèn)題

（一）業(yè)主索票意識(shí)薄弱，納稅人稅法意識(shí)不強(qiáng)。部分建設(shè)單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識(shí)淡薄，工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，千方百計(jì)鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項(xiàng)目漏申報(bào)，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，納稅申報(bào)不真實(shí)。企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低：如為招投標(biāo)需要、完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營(yíng)業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價(jià)確認(rèn)；向下屬非獨(dú)立核算工程隊(duì)、無(wú)資質(zhì)等級(jí)證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)，不按規(guī)定確認(rèn)、申報(bào)營(yíng)業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時(shí)，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實(shí)，與工程項(xiàng)目實(shí)際嚴(yán)重不配比；為多個(gè)建筑工程項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，不能分?jǐn)偟矫總€(gè)建設(shè)項(xiàng)目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時(shí)，費(fèi)用分割不清；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用大量存在，如一些機(jī)械租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等，人為操縱損益，控制報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源嚴(yán)重失實(shí)，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)納稅人。

（三）建設(shè)項(xiàng)目控管難度大，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握，特別是對(duì)外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動(dòng)地接受納稅人自行申報(bào)，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管主動(dòng)性不強(qiáng)。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案；分包、轉(zhuǎn)包合同簽訂、保管不齊全，分包、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無(wú)合法票據(jù)，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

（四）發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實(shí)到位，以各類收據(jù)收取工程款項(xiàng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù)；明明應(yīng)該“料、工、費(fèi)”合并計(jì)征稅款，納稅人卻只就施工費(fèi)開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項(xiàng)目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算；工程承包人為降低工程造價(jià)，購(gòu)進(jìn)建筑材料時(shí)，為壓低材料進(jìn)價(jià)，往往以不要發(fā)票為前提。

（五）日常稅源監(jiān)控缺位，日常評(píng)估稽核不到位。部分工程項(xiàng)目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項(xiàng)目，規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)不全，無(wú)法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建帳核算，部分帳冊(cè)隨同有關(guān)財(cái)務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項(xiàng)目納稅評(píng)估實(shí)地稽核難以開展，即使進(jìn)行評(píng)估稽核，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒(méi)有工程隊(duì)，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費(fèi)用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

（六）外出經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和《江西省地方稅務(wù)局外出經(jīng)營(yíng)地方稅收管理辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報(bào)驗(yàn)、登記和按期申報(bào)制度，但建安企業(yè)施工時(shí)真正能辦理的卻寥寥無(wú)幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經(jīng)營(yíng)戶的登記、報(bào)驗(yàn)、申報(bào)制度缺乏體制保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)工商信息交換得到本地固定經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對(duì)異地經(jīng)營(yíng)情況只能靠納稅人自覺(jué)辦理報(bào)驗(yàn)登記、申報(bào)，稅務(wù)部門異地的實(shí)地核查又難以操作，外地工程項(xiàng)目漏征漏管情形時(shí)有發(fā)生。對(duì)納稅人外來(lái)施工，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在沒(méi)有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無(wú)法追回了。

（七）現(xiàn)行建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定不合理。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)外出從事建筑業(yè)的納稅人稅收管理政策存在缺陷。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。”這一規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外來(lái)從事工程項(xiàng)目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[1995]227號(hào)文件規(guī)定：“建安企業(yè)到本縣（區(qū)）外施工的，可憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得稅。”這樣，僅憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)所得稅就可脫離經(jīng)營(yíng)地的管轄，但事實(shí)上形成了建安企業(yè)管轄權(quán)的雙主體，即流轉(zhuǎn)稅由施工地主管地稅機(jī)關(guān)管轄，所得稅由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括國(guó)稅和地稅）管轄。施工項(xiàng)目與稅收管轄權(quán)的分離，各地管理方式和政策執(zhí)行口徑的不同，必然導(dǎo)致執(zhí)行稅收政策的偏差，稅負(fù)不公也就在所難免。這也就給了納稅人選擇企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的空間。

2、信息交流渠道不暢通。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是你敲你的鑼、我打我的鼓，各自為陣，沒(méi)有建立信息溝通、工作協(xié)調(diào)的有效渠道。不要說(shuō)國(guó)稅與地稅之間，就是全省地稅系統(tǒng)內(nèi)各設(shè)區(qū)市及各市、縣、區(qū)局之間，甚至同城各局之間都未能實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目施工信息交換和比對(duì)，主管地稅機(jī)關(guān)根本無(wú)法切實(shí)了解外出經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)的異地施工的真實(shí)情況，不能有效控管外出建安企業(yè)的納稅情況，這也為外出建安企業(yè)提供了偷逃稅的機(jī)會(huì)。《江西省地方稅務(wù)局外出經(jīng)營(yíng)地方稅收管理辦法》規(guī)定，建安企業(yè)外出施工項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在《外管證》上簽注開具發(fā)票金額、號(hào)碼或出具《開具發(fā)票清單》（內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、開票時(shí)間、金額、發(fā)票號(hào)碼等），企業(yè)據(jù)以回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)建安企業(yè)在異地施工項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)對(duì)《外管證》上簽注的金額或《開具發(fā)票清單》的金額與企業(yè)的核算情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)異地施工項(xiàng)目收入未并入核算的，應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定予以處罰。這個(gè)規(guī)定如能切實(shí)執(zhí)行，對(duì)規(guī)范管理外出經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)可以起到一定作用。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，由于各地并沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)做好信息傳遞，一些管理不規(guī)范的建安企業(yè)在外地承攬工程時(shí)，干脆不辦理《外管證》，那么機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，而他們也很少主動(dòng)到經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理報(bào)驗(yàn)登記、接受正常管理，使得這一部分企業(yè)游離于稅務(wù)“監(jiān)管”之外。

3、對(duì)外出施工建安企業(yè)使用《外管證》的管理上存在漏洞。為加強(qiáng)外出經(jīng)營(yíng)納稅人的稅收管理，區(qū)別固定業(yè)戶和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自八十年代開始就一直使用《外管證》。由于使用《外管證》，有利于本地企業(yè)和本地稅收收入，對(duì)外出經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)要求開具《外管證》，只要提供稅務(wù)登記證和工程項(xiàng)目施工合同，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就樂(lè)于開具。這里存在四個(gè)問(wèn)題：一是按總局《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，《外管證》最長(zhǎng)有效期不得超過(guò)180天，外出經(jīng)營(yíng)活

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